• Spring naar de hoofdnavigatie
  • Door naar de hoofd inhoud
  • Spring naar de voettekst

NextensNextens

Fiscaal partner van professionals

  • Onze producten
    • Aangiftesoftware
      • Inkomstenbelasting
      • Omzetbelasting
      • Vennootschapsbelasting
      • Schenkbelasting en Erfbelasting
      • Nextens eXcellerate
      • Alle aangifteoplossingen
    • Fiscaal advies als Service (FaaS)
      • Strategische adviessignalen
      • Operationele adviessignalen
      • Alle adviesoplossingen
    • Kennisoplossingen
      • Nextens Naslag
      • Belastingalmanakken
      • Vakliteratuur
      • Alle kennisoplossingen
    • Workflowtools
      • Tools en templates
      • Dashboards
      • Klantportaal
      • Analysetool
      • Procesregistratie
      • Koppelingen
      • Alle workflowtools
    • Voor wie zijn wij er?
      • Fiscalist
      • Accountant
      • Belastingadviseur
      • Administratie- en boekhoudspecialist
      • Bedrijfsleven
      • Alle beroepsgroepen
  • Fiscaal nieuws
    • Nieuws
      • Laatste nieuws
      • Nieuws thema’s
      • Nextens product nieuws
      • Prinsjesdag
      • Alle nieuws items
    • Achtergrond
      • Kennisdocumenten
      • Podcasts
      • Videos
      • Alle achtergrond items
  • Aan de slag met Nextens
    • Direct starten
      • Starter?
      • Overstapper?
      • Desktop naar cloud?
      • Nextens Academy
      • Nextens Support
      • Alles over direct starten
    • Onze producten
      • Aangiftesoftware
      • Fiscaal advies als Service (FaaS)
      • Kennisoplossingen
      • Workflowtools
      • Al onze producten
    • Voor wie zijn wij er?
      • Fiscalist
      • Accountant
      • Belastingadviseur
      • Administratie- en boekhoudspecialist
      • Bedrijfsleven
      • Alle beroepsgroepen
  • Over ons
    • Over Nextens
      • Visie Nextens
      • Historie Nextens
      • In de pers
      • Veiligheid
      • Vacatures
      • Alles over Nextens
    • Ontwikkelingen
      • Productnieuws
      • Koppelingen
      • RGS
      • Nextens Denktank
      • Meer ontwikkelingen
    • Organisatie
      • Part of Relx
      • LexisNexis Risk Solutions
      • Zuster van XpertHR
      • Alles over onze organisatie
    • Contact
      • Accountmanagers
      • Klantenservice
      • Technische support desk
      • Al onze contactgegevens
  • Login
  • Probeer nu
Home Fiscaal nieuws Columns De conserverende aanslag Aanmerkelijk Belang: wie heeft er nog overzicht?

Column

Fiscale vak

De conserverende aanslag Aanmerkelijk Belang: wie heeft er nog overzicht?

mr. E.G.J. ten Holder, fiscalist bij Stolwijk Kelderman12 feb 20193 min Leestijd
overleg_vergadering_discussie_papieren

De conserverende aanslag Aanmerkelijk Belang; het doel is duidelijk, de gevolgen vaak niet. Daarbij was en blijft de vraag in hoeverre deze conserverende aanslag bilateraal bestendig is?

In deze column ga ik in op de bilaterale bestendigheid van de conserverende aanslag Aanmerkelijk Belang. Ook ga ik in op de wetswijzing medio 2015 en de gevolgen hiervan bij een eventuele dividenduitkering. Dit licht ik toe aan de hand van een korte casus. De gevolgen bij vervreemding van de aandelen komen in deze column niet aan bod.

Conserverende aanslag Aanmerkelijk Belang, bilateraal bestendig?

Op de vraag of en in hoeverre een conserverende aanslag Aanmerkelijk Belang in strijd is met bilaterale verdragen, moet een onderscheid worden gemaakt tussen het opleggen van een conserverende aanslag en de inning ervan. Ten aanzien van de oplegging is reeds in 2009, en later in 2015, door de Hoge Raad bepaald dat deze in veel gevallen niet leidt tot strijdigheid. Van strijdigheid met betrekking tot de inning kan sprake zijn in het geval het belastingverdrag geen heffingsbevoegdheid (meer) toekent aan de emigratiestraat. Bijvoorbeeld bij inning van de aanslag buiten de 5 of 10 jaarsperiode uit het ‘Aanmerkelijk Belang Voorbehoud’. Tot op heden heeft de Hoge Raad hier helaas nog geen uitspraak over gedaan en moeten we blijven wachten.

Wetswijziging 2015, waar is mijn uitstel?

In het Belastingplan 2016 is met terugwerkende kracht tot 15 september 2015 (15:15) de wetgeving van de conserverende aanslag gewijzigd. Onder het oude regime (dus vóór dit moment) werd renteloos uitstel van betaling verleend. Daarbij leidden dividenduitkeringen tot onder 90% van de aanwezige reserves niet tot inning van de conserverende aanslag en kon na verloop van 10 jaar verzocht worden om kwijtschelding van (het restant) van de aanslag. Onder het nieuwe regime wordt wederom renteloos uitstel van betaling verleend, maar leidt elke dividenduitkering tot (gedeeltelijke) inning van de conserverende aanslag en kan niet verzocht worden om kwijtschelding. Maar wat zijn de gevolgen bij een dividenduitkering? Dit licht ik toe aan de hand van een casus:

X is DGA van een vennootschap, welke een onderneming in Nederland drijft. In maart 2010 verhuist X naar Spanje. Ten tijde van de emigratie hebben de aandelen in de vennootschap een waarde van € 118. De verkrijgingsprijs van de aandelen is € 18. De feitelijke leiding van de vennootschap blijft (voorlopig) in Nederland. In maart 2017 wordt een dividend uitgekeerd van € 20.

Op basis van het belastingverdrag met Spanje is bij de dividenduitkering aan X 15% bronbelasting in Nederland verschuldigd. Het belastingverdrag met Spanje bevat (nog) geen ‘aanmerkelijk belang voorbehoud’. Een dividenduitkering heeft zowel gevolgen voor ‘het verleende uitstel’ als de ‘kwijtschelding’ van de conserverende aanslag.

Aangezien de feitelijke emigratie plaats vond vóór 15 september 2015 (15:15), leidt de dividenduitkering niet tot intrekking van het verleende uitstel en daarmee tot invordering van de conserverende aanslag. Immers bij emigraties vóór dit tijdstip wordt de conserverende aanslag slechts geïnd bij een dividenduitkering van 90% of meer van de reserves. Daarmee is over de uitkering slechts 15% bronheffing verschuldigd. De uitkering wordt in Spanje in een soortgelijk Aanmerkelijk Belang regime belast, met verrekening van de Nederlandse bronbelasting. De bronbelasting wordt kwijtgescholden op de conserverende aanslag.

In het geval de emigratie had plaatsgevonden na 15 september 2015 (15:15), wordt het verleende uitstel beëindigd voor een bedrag ter grootte van het Nederlandse Aanmerkelijk Belang tarief (2019: 25%), verminderd met de hierover in Nederland en buitenland feitelijk verschuldigde belasting. In het geval Spanje een Aanmerkelijk Belang tarief kent van 19%, en zij de Nederlandse bronbelasting volledig verrekenen, vervalt het uitstel van betaling ten aanzien van het verschil (6%). Daarmee wordt de conserverende aanslag voor dit gedeelte inbaar. De bronbelasting wordt kwijtgescholden op de conserverende aanslag, de buitenlandse belasting niet. De conserverende aanslag wordt hiermee verminderd met 21% (15% bronbelasting en 6% inning).

In het geval een belastingverdrag een ‘aanmerkelijk belang voorbehoud’ kent en deze van toepassing is, blijft de bronstaat heffingsbevoegdheid over de gehele dividenduitkering. De verschuldigde dividend- en inkomstenbelasting wordt kwijtgescholden op de conserverende aanslag.

Hebben nog we nog overzicht?

Na het lezen van dit column hoop ik dat natuurlijk. De gedeeltelijke inning van een conserverende hoeft voor u geen verrassing meer te zijn. Desondanks blijft de vraag in hoeverre de inning van de conserverende aanslag bilateraal bestendig is? Dat is en blijft een vraag voor de Hoge Raad.

Artikel delen:
  • Facebook
  • Twitter
  • email
  • Linkedin

Anderen bekeken ook

Nieuws

24 aug 2022

2 Min

Belastingontwijking Qatar ondermijnt belastingmoraal burgers

Qatar blijkt via Nederland tientallen miljoenen aan belastinggeld te ontwijken in Spanje, polen en Indonesië. Nederland heeft zelf niets aan ...    >

Lees meer

Nieuws

18 jul 2022

3 Min

Gematigde aanpak van dividendstrippen

Nederland heeft een slechte reputatie op het gebied van belastingontwijking maar heeft de afgelopen tijd al flink wat stappen gezet, ...    >

Lees meer

Nieuws

16 feb 2022

3 Min

Opsporing dividendstrippen te intensief voor fiscus

De fiscus kan maar weinig beginnen tegen dividendstrippen. De opsporing van het belastingontwijkende gedrag van buitenlandse beleggers is bijzonder tijdrovend. ...    >

Lees meer

Net als 20.000 anderen het meest actuele fiscale nieuws?

Schrijf je in voor onze nieuwsbrief

Jouw fiscaal partner

Neem voor meer informatie contact op met onze adviseurs

Footer

  • Onze producten
  • Aangiftesoftware
  • Kennisoplossingen
  • Advies en workflow
  • Voor wie zijn wij er?

  • Aan de slag met Nextens
  • Direct starten
  • Nextens Academy
  • Nextens Support
  • Over ons
  • Over Nextens
  • Ontwikkelingen
  • Contact
  • Accountmanagers
  • Klantenservice
  • Technische Support Desk
  • Contactgegevens
Relx Logo
Relx Logo

  • Copyright © 2023 LexisNexis Risk Solutions Group - auteursrecht voorbehouden
  • Nextens is part of Relx and the LexisNexis® Risk Solutions Group portfolio of brands
  • Terms and conditions
  • Security
  • Privacybeleid
  • Cookieverklaring