Wat gebeurt er als een dga een door de bv ontvangen schadevergoeding naar de privérekening laat overmaken? Het hof ’s-Hertogenbosch heeft in een dergelijke zaak uitspraak gedaan. In deze zaak draait het om een schadevergoeding van € 692.062, een pensioen in eigen beheer, en de vraag naar een winstuitdeling. De uitspraak laat zien hoe de fiscale kwalificatie uitpakt wanneer gelden de bv verlaten zonder terugbetaling. We hebben de feiten op een rijtje gezet.
Schadevergoeding op privérekening dga
De dga is gehuwd en enig aandeelhouder. Zijn bv heeft een pensioenverplichting aan hem. De fiscale balanswaarde bedraagt ultimo 2015 € 229.238. De bv lijdt schade door bouwwerkzaamheden. Met de failliete boedel van het bouwbedrijf wordt op 14/15 januari 2015 een vaststellingsovereenkomst gesloten. De overeengekomen schadevergoeding bedraagt € 692.062. Het bedrag komt terecht op een privébankrekening van de dga.
Vpb-grondslag: bate bij de bv
Voor het hof staat vast dat de bv een vordering had op de failliete boedel. De ontvangen schadevergoeding is een belastbare bate voor de bv. Deze had in de vennootschapsbelasting moeten worden betrokken. Dat de betaling op privé is ontvangen, verandert de kwalificatie van de bate niet.
Bekendmaking aanslag en ambtsedige verklaring
De inspecteur geeft op 16 oktober 2018 een informatiebeschikking voor IB/PVV 2015 en 2016. Daarna volgt de aanslag IB/PVV 2015. De dga betwist tijdige ontvangst. Het hof weegt de stukken. Een ambtsedige verklaring vermeldt dat de aanslag op 28 december 2022 naar de postkamer is gebracht. Een verzendrapport toont een elektronisch bericht in het portaal op die datum. Het hof acht daarmee tijdige en juiste bekendmaking aannemelijk. Het verweer van de dga faalt.
Correcties 2015: gebruikelijk loon, afkoop PEB en uitdeling
De inspecteur wijkt af van de aangifte IB/PVV 2015. Hij corrigeert het box-1-inkomen met gebruikelijk loon (€ 44.000), afkoop pensioen (€ 317.851) en resultaat uit overige werkzaamheden (€ 692.062). Daarnaast corrigeert hij het box-2-inkomen met € 692.062 wegens een uitdeling. De dga tekent bezwaar aan en gaat in beroep. De rechtbank Zeeland-West-Brabant wijst de bezwaren af. In hoger beroep houdt het hof de kern van die oordelen in stand.
Onttrekking en afkoop: schadevergoeding op privérekening dga
Het bedrag van € 692.062 is in 2015 naar privé overgemaakt. Er is geen terugbetaling aan de bv gesteld of gebleken. Het hof bevestigt daarom dat sprake is van onttrekking aan het bv-vermogen. Verder oordeelt het hof, net als de rechtbank, dat (een deel van) dit bedrag is aangewend voor afkoop van pensioenaanspraken in eigen beheer. Die afkoop heeft in 2015 plaatsgevonden. De dga betwist de berekende afkoopwaarde, maar onderbouwt geen concrete rekenfout. De afkoopwaarde wordt daarom als loon uit vroegere dienstbetrekking in aanmerking genomen.
Winstuitdeling: toerekening aan partners
Naast de afkoop ziet het hof een winstuitdeling. De inspecteur vermindert het bedrag daarvan tot € 264.691. Daarbij is rekening gehouden met de afkoop en met de over 2015 verschuldigde vennootschapsbelasting. Op grond van artikel 2.17 Wet IB 2001 rekent de rechtbank dit bedrag bij helfte toe aan de dga en zijn echtgenote. Het hof volgt dit. Er is geen verklaring waaruit blijkt dat partners een andere toedeling hebben gekozen.
Geen dwangsom en geen vergoedingen
De dga vraagt een dwangsom wegens niet-tijdig beslissen. De rechtbank heeft al geoordeeld dat de inspecteur binnen twee weken na de ingebrekestelling uitspraak op bezwaar deed. Het hof bevestigt dit. Er is evenmin reden voor immateriële schadevergoeding, proceskostenvergoeding of teruggaaf van griffierecht.
De uitspraak luidt: hoger beroep ongegrond. De fiscale kwalificaties blijven in stand.
Conclusie: er is sprake van onttrekking aan bv-vermogen
Een schadevergoeding die toekomt aan de bv, maar op de privérekening van de dga belandt en niet wordt terugbetaald, vormt een onttrekking. In deze zaak leidde dat tevens tot afkoop van pensioen in eigen beheer en een winstuitdeling. De procedurele verweren over de bekendmaking van de aanslag halen het niet. Het hof bevestigt de correcties en de toerekening aan partners.
Heb je meer vragen over de DGA?
