Het gerechtshof Den Haag bevestigt opnieuw dat alleen de aanslag voor bezwaar vatbaar is. En dus niet de standpuntbrief van de inspecteur. De zaak draait om een tandarts die haar praktijk verkocht en via een eenmanszaak een therapievorm met paarden ontwikkelde. Volgens het hof ontbreekt daarbij een objectieve voordeelsverwachting. De verliezen tellen daarom niet mee in box 1 (jaar 2020).
Standpuntbrief inspecteur: geen bezwaar mogelijk
In maart 2023 liet de inspecteur naar aanleiding van de IB/PVV-aangifte 2019 weten dat hij de bron van inkomen vanaf 2020 niet langer accepteert. Voor 2019 week hij niet af. In augustus 2023 volgde een brief waarin werd aangekondigd dat bij de aanslag 2020 zou worden afgeweken. De belastingplichtige maakte per e-mail bezwaar tegen die brief én tegen de nog op te leggen aanslag 2020.
Het hof is duidelijk. Het gesloten stelsel van rechtsbescherming geldt. Een standpuntbrief is niet aangewezen als voor bezwaar vatbare beschikking. Alleen de aanslag is voor bezwaar vatbaar, of een wettelijke beschikking die als zodanig is aangewezen. Het bezwaar tegen de brief is daarom terecht niet-ontvankelijk.
Casus: tandarts en paardentherapie via eenmanszaak
De tandarts exploiteerde tot december 2017 een praktijk via een BV. De verkoop moest tijd en middelen vrijmaken voor een methode om mensen met tandartsangst met paarden te behandelen. Vanaf 2015 liepen behandelingen via een eenmanszaak. De samenwerking met de koper van de praktijk stopte in 2019.
Er was een therapeutisch centrum in het buitenland. In april 2019 verhuisden alle paarden naar die locatie. Door Covid-19 verbleef zij in 2020 in het buitenland en schreef zij een boek over de methode. De omzet bleef jarenlang laag en de resultaten waren overwegend negatief.
Inzagerecht: geen schending zonder nadeel
De belastingplichtige voerde aan dat haar inzagerecht (art. 7:4, lid 2, Awb) was geschonden, omdat de dossierstukken niet voorafgaand aan het horen ter inzage lagen. Het hof ziet hier echter geen schending met gevolgen. De stukken waren haar immers bekend. Zij onderbouwde niet hoe haar verdedigingsbelang daardoor zou zijn geschaad. Zonder nadeel dus geen gevolg.
Bron van inkomen: objectieve voordeelsverwachting ontbreekt
Voor een bron van inkomen gelden drie criteria: deelname aan het economisch verkeer, het beogen van voordeel, en een objectieve voordeelsverwachting. Over de eerste twee bestond geen discussie. Het twistpunt was de objectieve verwachting van voordeel.
Het hof weegt de feiten. De eenmanszaak leed structureel verlies en de resultaten bleven ook na 2020 negatief. In het bedrijfsplan schetste zij wel opbrengstpotentieel zoals losse sessies, meerdaagse trajecten, opleidingen en licenties. Maar wat ze verzuimde was dat ze niet concreet maakte hoe dat potentieel daadwerkelijk zou worden gerealiseerd. Er was geen toelichting op acquisitie, marktbewerking of zichtbare vraag.
Het houden van acht paarden, vier pony’s, vijf ezels en diverse honden duidt op zichzelf niet op ondernemerschap. Dat kan ook privé. Het beroep op het S-curve innovatiemodel en de impact van de coronajaren 2020-2022 verandert het oordeel niet. De conclusie van het hof luidt dan ook dat geen objectieve voordeelsverwachting, betekent ook geen bron. De verliezen tellen dan ook niet mee bij het belastbaar inkomen uit werk en woning voor 2020.
Uitkomst in één oogopslag
- Bezwaar: niet tegen de standpuntbrief, wel tegen de aanslag.
- Inzagerecht: geen relevant nadeel aangetoond.
- Bron van inkomen: ontbreekt door het gemis aan objectieve voordeelsverwachting.
- Gevolg: verliezen uit de eenmanszaak blijven buiten beschouwing voor 2020.
Digitale bezwaar maken met Nextens
Werk je met een aanslag waartegen je wél bezwaar kunt maken? Met de digitale bezwaarmodule van Nextens stel je gestructureerd je bezwaar op en dien je het digitaal in binnen de wettelijke termijnen. Wel zo makkelijk, wel zo veilig.
Conclusie
Het hof Den Haag is zeer duidelijk: alleen de aanslag is voor bezwaar vatbaar. De standpuntbrief van de inspecteur niet. In deze zaak ontbrak bovendien een objectieve voordeelsverwachting. Daardoor is geen bron van inkomen aanwezig en blijven de verliezen buiten beschouwing (2020).
Bezwaar maken tegen een belastingaanslag of beslissing?
Sinds 2025 kan dit ook digitaal.
