Sinds 2023 geldt de wetgeving “Excessief Lenen” op grond waarvan directeur-grootaandeelhouders (dga’s) niet meer zonder belastingheffing onbeperkt mogen lenen van hun eigen bv. Onlangs heeft de Kennisgroep van de Belastingdienst een wel heel ruime uitleg gegeven aan deze wetgeving: ook in privé beheerde gelden voor rekening en risico van de bv vallen onder de reikwijdte van deze wetgeving.
Geld stallen in privé
De Kennisgroep heeft op 19 februari 2025 een standpunt kenbaar gemaakt waarin zij de situatie beschrijft waarbij een bv over banktegoeden beschikt. Om gebruik te maken van het depositogarantiestelsel worden de banktegoeden “gestald” bij diverse rekeningen van de dga, bij verschillende banken. De bv is economisch eigenaar gebleven van de privé “gestalde” liquide middelen en uitsluitend het juridisch eigendom daarvan (te weten de tenaamstelling van de bankrekeningen) ligt bij de dga.
Een ander motief wat vaak door dga’s wordt nagestreefd met het privé stallen van gelden van een bv, is om een hogere rentenvergoeding te behalen. Immers, op zakelijke spaarrekeningen wordt door banken doorgaans een lagere rente vergoed dan op privé spaarrekeningen. Dit hogere rendement komt op voormelde wijze toe aan de bv. De dga in kwestie wordt in beginsel niet wijzer van deze handelingen, maar zorgt er als ‘goed bestuurder’ wel voor dat de bv meer inkomsten genereert met een hogere belastingheffing tot gevolg.
Excessief lenen
De wet op de inkomstenbelasting spreekt over excessief lenen bij:
het “bovenmatige deel van schulden die de belastingplichtige [….] rechtens dan wel in feite direct of indirect heeft bij vennootschappen waarin de belastingplichtige een aanmerkelijk belang heeft (…. ), waarbij onder schulden wordt verstaan: alle civielrechtelijke schuldverhoudingen en verplichtingen.”
Naar de mening van de Kennisgroep wordt aan deze definitie voldaan in het geval een dga geld van de bv in privé stalt om zodoende voor rekening en risico van de bv met minder risico een hoger rendement te behalen dan dat de bv op eigen kracht kan doen. Hier slaat de kennisgroep mijns inziens de plank mis.
Doelstelling Wet Excessief Lenen
De Wet Excessief Lenen is ingevoerd om dga’s niet langer onbeperkt in privé over geld van zijn of haar bv te kunnen laten beschikken zonder in box 2 van de inkomstenbelasting af te rekenen. Om creatieve dga’s en hun adviseurs voor te zijn, is de wettekst heel ruim geformuleerd, zodat alle situaties worden afgedekt waarbij op welke manier dan ook in materiële zin sprake is van het in privé voordeel hebben van vermogen van de bv. Geld lenen van een bank en vermogen van de bv als zekerheid hiervoor stellen is hier een voorbeeld van. Bij het in privé stallen van gelden van de bv ten gunste van de bv is hiervan op geen enkele wijze sprake, waardoor dit standpunt van de Kennisgroep voor mij volstrekt onbegrijpelijk is.
Doel en strekking van Belastingwetgeving
Doel en strekking van wet- en regelgeving wordt door de ‘nieuwe generatie’ belastinginspecteurs naar mijn mening steeds vaker uit het oog verloren bij de interpretatie van wetteksten. De Belastingdienst komt hierdoor steeds verder af te staan van de goedwillende belastingbetaler en ondermijnt daarmee meer en meer de belastingmoraal. Het zou de Kennisgroep sieren om in ieder geval voornoemd standpunt in heroverweging te nemen. Hiermee kunnen nieuwe, in mijn ogen volstrekt onnodige, gerechtelijke belastingprocedures in ieder geval worden voorkomen.
De auteur mr. Niels Scholten is partner en als belastingadviseur werkzaam bij Contaxus Belastingadviseurs & Accountants te Volendam
Wil jij de uitdaging aangaan met fiscale compliance?
Download dan ons kennisdocument.
